會計CA-10聯合成本分攤

CA-10.1成本名詞

聯合成本	在分離點之前發生的成本。
可分離成本	在分離點之後發生的成本。
聯產品 (Joint Products)	在共同生產或連續生產過程中同時生產的各種主產品，而每種產品對收入均有重大貢獻，且為生產的主要目標。
副產品(By Products)	製造主要產品所附帶生產的產品，價值較低，數量較少。

 

CA-10.2聯產品的會計處理

一、處理方法

市價法(分離點售價法)	按分離點銷售價值比例分攤聯合成本。
實體單位法(實際數量法)	按實體單位比例(體積、重量等)分攤聯合成本。
平均單位成本法	按生產單位比例分攤聯合成本。
加權平均法	生產單位按權數加權比例分攤聯合成本。

 

二、分離點無法出售下的市價法：若分離點後仍有繼續加工成本發生方可出售者，應按分離點的銷售價值分攤；但分點時的銷售價值難取得，故以(銷售價值－分離點後成本)來計算。亦即假定市價法。

假定市價法或淨變現價值法 (Net Realizable Value Method)	以分離點的假定市價比例分攤聯合成本。 分離點假定市價＝估計最終銷售價值－估計分離點之後可分攤成本
固定毛利率銷售價值法	將最終銷售價值減分離後成本及正常利潤後的餘額，即為各聯產品應分攤的聯合成本，各聯產品之毛利率皆相同。

 

三、聯產品與管理決策：聯產品在分離點時，可能面臨馬上出售或繼續加工決策，此類決策考慮加工所能增加的銷售價值與所須增加的加工成本。若前者大於後者，則應繼續加工(效益＞成本)，反之則否。注意：在此類決策下，聯合成本為無關成本。

 

CA-10.3副產品的會計處理

認列時點	處理方法
產出時	1.副產品認列為存貨。 2.產出時認列副產品存貨價值。※ (需分攤聯合成本)	副產品價值或淨收入的處理： 1.列為主產品成本減項。 2.列為營業收入、其他收入或銷貨成本減項。
銷售點	在產出時，不認列副產品存貨價值，故副產品存貨僅包括分離後成本。實際出售淨收入才列入損益表。即副產品不分離聯合成本。	1.列為主產品成本減項。 2.列為營業收入、其他收入或銷貨成本減項。

※產出時副產品價值的估列，有下列兩種方式：

回溯成本法 (Reversal Cost Method)	又稱市價法，以副產品估計市價減去副產品個別成本，銷管費用及正常毛利。
淨銷售價值法 (Net Realizable Sales Value Method)	以副產品估計最終銷售價值減去副產品分離後加工成本及銷管費用。