會計CA-10聯合成本分攤－公職試題

【選擇題】

【B】01.某公司生產聯合產品甲與乙，聯合成本為$200,800，二產品於分離點後均可再進一步加工後出售。聯合生產過程資訊如下：

	甲產品	乙產品
分離點生產單位數	21,000	15,000
分離點每單位售價	$8.4	$3.6
進一步加工後每單位售價	$18.0	$8.4
進一步加工成本	$83,280	$30,000
進一步加工後銷售單位數	20,000	14,000

甲、乙二產品均無期初存貨，進一步加工後此二產品之期末存貨均為1,000單位，下列何種分攤聯合成本方法將使甲產品分攤到最多聯合成本？ (A)產量法(Physical units method) (B)分離點售價法(Sales value at split off point method) (C)淨變現價值法(Net realizable value method) (D)固定毛利率淨變現價值法(Constant gross-margin percentage NRV method)。[110地方三等成會]

	甲產品	乙產品	合計
分離點生產單位數(1)	21,000	15,000	36,000
分離點每單位售價(2)	$8.4	$3.6
分離點售價(3)=(1)×(2)	$176,400	$54,000	$230,400
進一步加工後每單位售價(4)	$18.0	$8.4
進一步加工後售價(5)=(1)×(4)	$378,000	$126,000	$504,000
進一步加工成本(6)	$83,280	$30,000	$113,280
淨變現價值(7)=(5)-(6)	$294,720	$96,000	$390,720

成本率=($113,280+$200,800)÷$504,000=62.32%

產量法：$200,800×21,000/36,000=$117,133

分離點售價法：$200,800×$176,400/$230,400=$153,738 (最多)

淨變現價值法：$200,800×$294,720/$390,720=$151,463

固定毛利率淨變現價值法：$378,000×62.32%-$83,280=$152,290

 

【D】02.某公司以聯合成本$135,000生產聯合產品X及Y，二種產品均可進一步加工後再出售。有關進一步加工相關資料彙整如下：

	X產品	Y產品
再加工成本	$500,000	$144,000
單位數
分離點	9,600	2,400
再加工後	8,400	2,400
單位售價
分離點	$144	$264
再加工後	$216	$360

若該公司極大化利潤，則有關X產品及Y產品進一步加工之決策，下列何者正確？ (A)若採用固定毛利率淨變現價值法(Constant gross-margin percentage NRV method)，則應進一步加工X與Y (B)若採用淨變現價值法(Net realizable value method)，則不應進一步加工X與Y (C)若採用產量法(Physical units method)，則應進一步加工X但不進一步加工Y (D)若採用分離點售價法(Sales value at splitoff method)，則不應進一步加工X但進一步加工Y。[110退役三等成會]

X產品：$216×8,400-$144×9,600=$432,000＜$500,000，不加工

Y產品：$360×2,400-$264×2,400=$230,400＞$144,000，加工

 

【C】03.若公司對副產品採用不分攤聯合成本的會計處理，公司當年度期末存貨較期初存貨增加時，在下列各種副產品會計處理方法中，何者會導致公司的純益最低？ (A)副產品的收入列為其他收入 (B)副產品的收入列為銷貨收入 (C)副產品的收入列為主產品生產成本的減項 (D)副產品的收入列為主產品銷貨成本的減項。[110退役三等成會]

(A)(B)(D)副產品收入皆全部入帳，純益增加，不受存貨影響。

(C)副產品的收入列為主產品生產成本的減項，期末存貨較期初存貨多，則部分期末存貨會遞延至下期，本期銷貨成本增加，純益會減少。

 

【B】04.甲公司生產聯合產品，經分離點後產生A產品與B產品，二產品可分別投入分離成本(Separable Costs)後加工為最終產品A_Plus與B_Plus。是否將A產品進一步加工為A_Plus產品之決策中，應考慮下列那些資訊？①A產品之售價②A_Plus產品之售價③分攤給A產品之聯合成本④加工為A_Plus之分離成本 (A)僅②④ (B)僅①②④ (C)僅②③④ (D)①②③④。[110退役四等成會]

③分攤給A產品之聯合成本為沉沒成本，不影響後續是否加工的決策。

 

【A】05.某公司產銷聯合產品甲及乙，投入聯合成本$180,000可於分離點產出甲及乙合計6,000磅。二種產品均可進一步加工後再出售，但乙在進一步加工過程會耗損(shrinkage)12.5%。若該公司採淨變現價值法(Net Realizable Value Method)分攤聯合成本，分攤給乙的聯合成本為$135,000。資料彙整如下：

	甲	乙
分離點每磅售價	$108	$63
再加工成本	$60,000	$18,000
再加工後每磅售價	$150	$90

若該公司採分離點售價法分攤聯合成本，則分攤給乙產品的聯合成本為何？ (A)$126,000 (B)$135,000 (C)$140,000 (D)$144,000。[110高考三級成會]

設甲分離點產出6,000-X磅，乙分離點產出X磅

甲相對比例：乙相對比例=($180,000-$135,000)：$135,000=0.25：0.75

[$150×(6,000-X)-$60,000]/0.25=[$90×(1-12.5%)X-$18,000]/0.75，X=4,800

甲分離點售價=$108×(6,000-4,800)=$129,600

乙分離點售價=$63×4,800=$302,400

甲聯合成本=$180,000×$129,600/($129,600+$302,400)=$54,000

乙聯合成本=$180,000×$302,400/($129,600+$302,400)=$126,000

 

【B】06.甲公司生產兩種主要產品K1和K2，兩產品相關資料如下：

產品	生產量	分離點後額外成本	銷售量	銷售價格
K1	12,500	$ 10,500	12,000	$45
K2	17,500	$480,000	15,000	$80

共同製程中的聯合成本總計$530,000，若甲公司採用固定毛利率淨變現價值法，則產品K2需分攤多少聯合成本？ (A)$341,100 (B)$248,000 (C)$223,800 (D)$192,000。[110會計師成會]

產品總售價=$45×12,500+$80×17,500=$1,962,500

產品總成本=$10,500+$480,000+$530,000=$1,020,500

利潤率=($1,962,500-$1,020,500)÷$1,962,500=48%

產品K2分攤聯合成本=$80×17,500×(1-48%)-$480,000=$248,000

 

【B】07.A、B兩項聯產品所分攤之聯合成本，分別為$10,000與$16,000，並可分別依$9,000及$25,000的價格對外銷售。經理人評估是否將A再投入$5,000的成本加工為C，將B再投入$6,000的成本加工為D。C和D產品可分別依$13,000與$30,000的價格對外銷售。試問公司是否應將A、B兩項產品繼續加工？ (A)A、B皆應繼續加工 (B)A、B皆不繼續加工 (C)A應繼續加工，B不繼續加工 (D)A不繼續加工，B應繼續加工。[111地方三等成會]

A產品：增額收入$13,000-$9,000=$4,000＜增額成本$5,000→不繼續加工

B產品：增額收入$30,000-$25,000=$5,000＜增額成本$6,000→不繼續加工

 

【B】08.甲公司產銷三聯合產品：X、Y及Z。三產品可分別再進一步加工為X1、Y1及Z1。相關資訊如下：①X的售價②X分攤到的聯合成本③Y加工為Y1的分離成本④X1的售價。若甲公司考慮是否將X進一步加工為X1，應考慮之攸關資訊為何？ (A)僅②③ (B)僅①④ (C)僅①②④ (D)僅①③④。[111高考三級成會]

攸關資訊：①X售價、④X1售價、可分離成本。

 

【D】09.某公司於聯產過程中產生甲和乙兩種主產品及副產品丙，分離點後未再加工即可出售。假設該公司採淨變現價值分攤法來分攤聯合成本，且副產品收入係作為主產品聯合成本之減項。該公司銷管費用金額很少，故不予考慮，相關資料如下：

	主產品甲	主產品乙	副產品丙	合計
聯合成本	?	?	?	$312,000
分離點後銷售價值	$240,000	$360,000	$24,000	$624,000
生產量	60,000	100,000	10,000	170,000
銷售量	60,000	80,000	10,000	150,000

乙產品應分攤之聯合成本為何？ (A)$192,000 (B)$187,200 (C)$180,000 (D)$172,800。[111鐵路三級成會]

分攤聯合成本=$312,000-$24,000=$288,000

乙產品分攤聯合成本=$288,000×$360,000/($240,000+$360,000)=$172,800

 

【B】10.某公司經由共同製程產出甲、乙、丙三種產品，共耗聯合成本$90,000，分離點時相關資訊如下：

	甲產品	乙產品	丙產品
產出單位數	9,100	10,400	5,200
分離點單位售價	20	10	30

若該公司根據分離點銷售價值來分攤聯合成本，則下列何者最接近丙產品分攤之金額？ (A)$21,176 (B)$31,765 (C)$33,750 (D)$37,058。[111鐵路三級成會]

丙產品分攤=$90,000×[($30×5,200)/($20×9,100+$10×10,400+$30×5,200)]=$31,765

 

【A】11.關於聯產品成本分攤之敘述，下列何者錯誤？ (A)分攤聯合成本，有助於提供產品訂價時必要的資訊 (B)使用淨變現價值法，則各項聯產品之間毛利率有可能不同 (C)在評估產品是否要進一步加工之決策時，聯合成本為非攸關資訊 (D)使用分離點銷售價值法，各項聯產品在分離點銷售之毛利率會相同。[112地方三等成會]

(A)聯產品成本分攤之結果，可做為聯產品於分離點後是否繼續加工之依據。

 

【C】12.丙公司使用單一共同原料生產A、B、C三種聯產品，上個月投入聯合成本共$300,000。有關三種產品的生產與銷售資料如下：

產品	產量	可分離成本	每單位售價
A	20,000	$－	$15.00
B	12,000	250,000	37.50
C	12,500	10,000	4.00

若丙公司使用固定毛利率淨變現價值法，下列何者為應分攤給C產品的聯合成本？ (A)$22,222 (B)$24,000 (C)$25,000 (D)$35,000。[112退役三等成會]

銷售總額=$15×20,000+$37.5×12,000+$4×12,500=$800,000

成本總和=$300,000+$250,000+$10,000=$560,000

成本率=$560,000÷$800,000=0.7

C產品分攤聯合成本=$4×12,500×0.7-$10,000=$25,000

 

【A】13.甲公司聯合製程產出A、B兩種產品，聯合成本為$48,000。A產品共計5,000單位，接受分攤之聯合成本金額為$31,200。A產品在分離點可用每單位$24出售，亦可額外投入成本$15,000繼續加工，並以每單位$26出售。關於A產品之敘述，下列何者正確？ (A)繼續加工並出售的利潤較少，少$5,000 (B)繼續加工並出售的利潤較多，多$115,000 (C)繼續加工並出售的利潤較少，少$36,200 (D)繼續加工並出售的利潤較多，多$26,200。[112退役四等成會]

分離點出售利潤=$24×5,000-$31,200=$88,800

加工後出售利潤=$26×5,000-$31,200-$15,000=$83,800

(A)繼續加工並出售的利潤少=$88,800-$83,800=$5,000

 

【A】14.甲公司有聯產品A，其數量為200單位，可選擇在分離點時出售，或選擇繼續加工再投入成本$8,000，最終以每單位$120出售。當繼續加工與否無差異時，下列何者為A產品在分離點的價格？ (A)$80 (B)$90 (C)$105 (D)$120。[112高考三級成會]

繼續加工與否無差異→加工後銷售利益=分離點銷售利益

加工後銷售利益=$120×200-$8,000=$16,000

分離點價格=$16,000÷200=$80

 

【C】15.A公司生產芝麻相關產品，先將芝麻原料經過一聯合加工過程，聯合成本$1,200,000，在分離點產出芝麻粉與芝麻油二種聯合產品。為因應消費者養生趨勢，A公司考慮是否將此二產品進一步加工為養生概念產品再出售。該公司彙整相關資訊如下：

	芝麻粉	芝麻油
生產量(公斤)	50,000	30,000
分離點售價	每公斤$45	每公斤$156
分離點後進一步加工售價	每公斤$63	每公斤$174
分離成本	$384,000	$600,000

若A公司採用分離點售價法分攤聯合成本，下列何者正確？ (A)芝麻粉與芝麻油皆應進一步加工 (B)芝麻粉與芝麻油皆不應進一步加工 (C)芝麻粉應進一步加工；芝麻油不應進一步加工 (D)芝麻粉不應進一步加工；芝麻油應進一步加工。[113會計師成會]

芝麻粉=($63-$45)×50,000=$900,000＞$384,000(有利，應進一步加工)

芝麻油=($174-$156)×30,000=$540,000＜$600,000(不利，不應進一步加工)

 

【C】16.甲公司經營畜牧事業，經過聯合製造過程，在分離點產生牛肉及皮革二種聯產品。牛肉產品及皮革產品可在分離點出售；也可在分離點後，經過各自獨立的進一步加工過程，分別加工為最終產品牛肉乾及皮革外套。X1年聯合成本$144,000，成本與銷售資訊如下：

分離點 產品項目	分離點 產量(單位)	分離點 銷售價值	分離後 進一步加工成本	最終產品 銷售價值
牛肉	21,600	$96,000	$25,200	$187,200
皮革	14,400	$192,000	$18,000	$216,000

若甲公司之聯合成本採用淨可實現價值法(net-realizable-value method)分攤，則分攤至皮革外套的聯合成本為何？ (A)$48,000 (B)$64,800 (C)$79,200 (D)$96,000。[114會計師成會]

	淨可實現價值	合計
牛肉	$187,200-$25,200=$162,000	$360,000
皮革	$216,000-$18,000=$198,000

分攤至皮革外套的聯合成本=$144,000×$198,000/$360,000=$79,200

 

【綜合題】

【退役三等成會112-3】丙公司製造三種聯產品A、B、C，X3年5月份的聯合成本為$200,000，相關資料如下：

產品	分離點後加工成本	加工後總售價
A	$32,000	$?
B	?	160,000
C	45,000	?
合計	?	$450,000

假設正常利潤率為20%，而且按淨變現價值減正常利潤法分攤聯合成本時，產品C應分攤$75,000。

試作：(一)丙公司X3年5月份，產品A應分攤的聯合成本為何？

產品	分離點後加工成本	分攤聯合成本	加工後總售價
A	$32,000	③80,000	②$140,000
B	⑤83,000	④45,000	160,000
C	45,000	75,000	①150,000
合計	⑥$160,000	$200,000	$450,000

①($45,000+$75,000)÷(1-20%)=$150,000

②$450,000-$160,000-$150,000=$140,000

③$140,000×(1-20%)-$32,000=$80,000

④$200,000-$80,000-$75,000=$45,000

⑤$160,000×(1-20%)-$45,000=$83,000

⑥$32,000+$83,000+$45,000=$160,000

A分攤的聯合成本③=$80,000

(二)丙公司X3年5月份，產品B於分離點後的加工成本為何？

B於分離點後的加工成本⑤=$83,000